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合理筹划税务居民身份,才是应对CRS的关键

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在CRS体系下,国籍不一定是税务居民的信号,在金融机构决定情报交换的具体国家时,个人税务居民身份所在地至关重要。因为税务居民身份所在地将决定税务情报向哪个国家的税务机关提供,只有非本国税务居民的金融账户信息才会被交换给其它国家。因此,税务居民身份才是应对CRS的关键。

如果一个人被认为是中国税务居民,其在境外开设的账户信息,无论是在香港、澳大利亚、瑞士等国家和地区开设,均需向中国税务机关提供。国籍规划从源头上解决问题!

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各国税法规定,“税收居民”通常面临全球纳税义务,不仅应就本国的收益纳税申报,也应就其他国家和地区的收益进行纳税申报。因此,对于在全球有资产配置的人而言,在CRS全球金融账户信息透明化的背景下,需要慎重对待个人“税收居民”身份的选择与规划。在法律上,税收居民身份是一个国家(地区)行使税收管辖权的依据,并非依据国籍标准,税收居民身份判定是按照各国国内法,目前,针对自然人,各国对税收居民的判定通常采用的有三个标准:住所标准、居所标准、停留时间标准。

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主要投资地“税收居民”法律认定标准、

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CRS“税收居民”的识别机制

CRS机制下,涉税信息的收集主要是通过金融机构实现的,金融机构收集账户涉税信息的第一步就是要了解账户持有人的税收居民身份。

1、新设账户

个人开立账户时,需要签署税收居民身份声明文件,确认其税收居民身份。

与此同时,金融机构会根据现有客户资料(包括通过反洗钱客户身份识别程序收集的资料),对声明文件的合理性进行审核,主要确认填写信息是否与其他信息存在明显矛盾。

2、存量账户

对于存量个人账户,金融机构需要通过开展电子记录检索和纸质记录检索,识别账户是否存在非居民标识。对发现存在非居民标识的存量个人账户,金融机构应当要求账户持有人提供声明文件。声明为非居民的,金融机构会收集并记录报送所需信息。

在税法上,税收居民身份判断应依据各司法管辖区的税法规定,OECD对各参与国和地区税法文件中关于税收居民认定等规定进行了汇总(具体可见:http://www.oecd.org/tax/automatic-exchange/crs-implementation-and-assistance/tax-residency/#d.en.347760)。因此,金融机构无权也没有义务承担确认账户所有人“税收居民”身份的法律责任,只对个人的税收居民声明文件进行合理性审核。对身份存疑的个人账户,金融机构应当要求其提供相应的证明材料。个人在声明中,需要对声明信息的真实、准确和完整性负责,如果个人没有完全和准确地声明自己的税收居民身份,本人需承担由此造成的不利后果。

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“税收居民”身份筹划要点

税收居民是CRS开展信息收集和确定交换对象的基础,也决定了个人就全球资产和收益承担的纳税义务。建议在CRS下,要结合各司法管辖区的税负率、税收征管实际、CRS参与程度以及个人金融资产配置等因素,合理的规划税收居民身份,在不违背法律的前提下,合理达到不交、少交、晚交税的目的。


1、国籍、护照规划


国籍是指一个人属于某一个国家的国民或公民的法律资格,作为判断税收居民身份的重要标准,美国、新加坡等都规定了其公民是居民纳税人。在CRS下,税收居民的信息不会被金融机构收集和申报。因此,通过国籍、护照规划规避信息交换具有一定的空间。需要提醒的是,税收居民不等同于国籍(护照),根据各国关于税收居民身份的国内法规定,金融机构将通过居住地址、联系电话、纳税人识别号等多方面的信息判断个人的税收居民身份,因此,需要将住所规划、停留时间规划等与国籍规划相结合。


2、住所规划


除了国籍外,例如英国、澳大利亚、加拿大等国家也会通过居住国家、家庭住址等信息判断账户持有人的税收居民身份。就中国居民而言,海外注册国金融机构根据其提供的中国住址证明、联系方式等信息,很可能将其判定为中国税收居民身份,进行数据的收集并自动申报。因此,在填报上述信息时,应对名下房产物业的证明、住址证明等进行规划,结合国籍的选择,合理排除非税收居民身份标识,从而规避金融机构收集和报送信息。


3、停留时间规划


停留时间是判断税收居民身份的重要标准之一。例如澳大利益、新加坡、香港、美国、加拿大等都规定了在某一纳税年度在其境内居住半年以上的,通常认定为该国的税收居民。因此,在某国停留时间的界定也是进行税收居民身份规划的重要因素。个人可以通过提供出入境记录证明、身份证明、工作证明等资料,适用CRS参与国对于停留时间的规定,对税收居民身份做出选择。


4、身份声明规划


根据CRS的规定,注册国金融机构会要求个人填写相应的税收身份声明,以判断税收居民身份。而后,金融机构将根据现有客户资料(包括电子记录、纸质记录、客户经理所了解到信息)、居民身份证、居住地等信息进行筛查和审查。对身份存疑的客户,金融机构会要求其提供相应的证明材料。因此,在填写身份声明前,需要根据个人的国籍、居住地址、金融账户记录等信息,结合相关国家(地区)的税收政策合理规划,谨慎填报


5、申请开具身份证明


可以通过行政确认程序向司法管辖区申请开具“税收居民”身份证明,比如,按照2016年国家税务总局发布的《关于开具<中国税收居民身份证明>有关事项的公告》(国家税务总局公告2016年第40号),企业或者个人为享受中国政府对外签署的税收协定(含与香港、澳门和台湾签署的税收安排或者协议)优惠待遇,可以向税务机关申请开具《税收居民证明》。


总结:

在法律上,各国税法对于税收居民的界定上产生的冲突,应依据两国(地区)之间的双边税收协定(我国同超过104个国家和地区签署了双边税收协定)有关规定予以处理,从而判断账户持有人的税收居民身份。当然,本次CRS参与方也可能设定特殊处理机制,比如,按照我国国税总局发布的《非居民金融账户涉税信息尽职调查管理办法(征求意见稿)》,我国对于个人明确既是中国税收居民又是其他税收管辖区居民的,在CRS涉税信息收集上将认定为非居民,金融机构需要收集并报送相关信息。综上所述,在全球化的背景下,高净值人士的投资、生活范围早已超越了国界,已经成为国际居民,但是各司法管辖区却拥有相互独立的法律体系等各种规定,特别是有关投资收益、遗产、赠与、房产持有等的税法规定,深刻影响投资以及资产配置行为。华税建议,应借助前文所述的多种方式,合理规划税收居民身份,实现全球投资税负成本最优化。



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